之所以要在財(cái)務(wù)核算的工作中，重視高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的核實(shí)，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費(fèi)的考核中看到企業(yè)的真實(shí)的研發(fā)能力，下面智為銘略小編主要從以下幾個方面講解研發(fā)費(fèi)用的核算。  

一、研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)  

1、統(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)  

研發(fā)人員，是指從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。  

對人員人工的審核，關(guān)鍵是對研發(fā)人員的范圍認(rèn)定和費(fèi)用金額的歸集。如果參與研究開發(fā)的人員不是專職從事研究開發(fā)項(xiàng)目或同時參與多個研究開發(fā)項(xiàng)目，其薪酬如何分?jǐn)側(cè)胙芯块_發(fā)項(xiàng)目、如何在不同研究開發(fā)項(xiàng)目間分?jǐn)偩统蔀閷徍说闹攸c(diǎn)和難點(diǎn)。主要表現(xiàn)在一下幾方面：

（1）部分申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對整個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行管理的同時，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計(jì)入研究開發(fā)活動沒有明確規(guī)定。

（2）有些研究開發(fā)項(xiàng)目的研究開發(fā)活動涉及多個部門，甚至多個企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

（3）有不少申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到增加研究開發(fā)費(fèi)用總額的目的，將研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中未列示的管理人員（包括業(yè)主）、生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)入研究開發(fā)人員人工。 

2、應(yīng)對措施  

1）重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報(bào)表，勞動合同、教育背景（必要時通過檢查學(xué)歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關(guān)專業(yè)背景）、工作經(jīng)驗(yàn)和參加社會保險(xiǎn)等資料，結(jié)合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。  

2）對受雇的研發(fā)人員，需取得累計(jì)實(shí)際工作時間在183天以上的證據(jù)。 

3）對企業(yè)存在多個研究開發(fā)項(xiàng)目的，按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集。若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ缟陥?bào)企業(yè)因不能準(zhǔn)確地對工作量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而常采用其他方法進(jìn)行分?jǐn)偅瑧?yīng)檢查其分?jǐn)偟暮侠硇浴?nbsp;

二、研發(fā)費(fèi)用直接投入核算

1、核算難點(diǎn)  

《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)中的材料費(fèi)品種繁多，部分領(lǐng)料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項(xiàng)目，直接投入的認(rèn)定和分配缺乏可靠的依據(jù)。

此外，很多申報(bào)企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有獨(dú)立設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)分別記載于不同的會計(jì)科目，如實(shí)驗(yàn)車間成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、專項(xiàng)應(yīng)付款等，而不同會計(jì)科目之間又不存在對申報(bào)明細(xì)表而言的勾稽關(guān)系。因此，申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。  

2、應(yīng)對措施

1）對于日常生產(chǎn)領(lǐng)用材料和研究開發(fā)領(lǐng)用材料的區(qū)分，除通過重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬、原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表、相關(guān)費(fèi)用分配表等外，審計(jì)人員還可以考慮進(jìn)行如下分析判斷：  

①總量領(lǐng)用的合理性判斷；  

②研究開發(fā)材料領(lǐng)用的月均波動情況是否合理；  

③領(lǐng)用材料與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性判斷，必要時可以考慮利用外部專家工作。如，聘請行業(yè)專家，對研究開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)直接投入的品種、數(shù)量、質(zhì)量等因素的合理性、相關(guān)性進(jìn)行評價(jià)； 

④重點(diǎn)對研究開發(fā)材料所形成的實(shí)物成果進(jìn)行盤點(diǎn)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合判斷。如，電纜生產(chǎn)企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對期末實(shí)物庫存的合理性進(jìn)行判斷。  

2）對于直接購入的能源、材料等，需要通過檢查購入發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等確認(rèn)其真實(shí)性，并聘請相關(guān)行業(yè)專家，確定購入的能源、材料等與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。  

3）對動力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等，可以采用工作量等合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入各研究開發(fā)項(xiàng)目成本。  

三、固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用  

1、難點(diǎn)  

固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研究開發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 

2、應(yīng)對措施  

1）重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬；檢查申報(bào)企業(yè)年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單；實(shí)地查看該部分設(shè)備，核對資產(chǎn)用途（檢查使用說明書等），確定其是否真實(shí)存在，是否用于研究開發(fā)項(xiàng)目。  

2）結(jié)合固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，核對與研究開發(fā)活動相關(guān)的固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符；檢查購入時已計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的固定資產(chǎn)，是否單獨(dú)管理，是否存在重復(fù)計(jì)提折舊的情況。  

3）復(fù)核各項(xiàng)折舊、攤銷的準(zhǔn)確性及相關(guān)性，關(guān)注前后各期折舊政策及方法的一致性：  

①檢查是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；  

②檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、長期待攤費(fèi)用攤銷所采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折舊或攤銷的計(jì)算是否正確；  

③對于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 

4）對屬于多個項(xiàng)目使用的，檢查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢謹(jǐn)偟慕痤~是否正確。  

四、設(shè)計(jì)費(fèi)用  

1、審計(jì)難點(diǎn)  

設(shè)計(jì)費(fèi)用，是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。部分申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)較簡單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會將一些新產(chǎn)品或新工藝的設(shè)計(jì)外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應(yīng)的合同，或者簽訂的合同還包括了申報(bào)研究開發(fā)項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)用。從而較難確定設(shè)計(jì)費(fèi)用的合理性，且外包性質(zhì)的設(shè)計(jì)費(fèi)用容易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆。 

2、應(yīng)對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。 

2）對于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。 

3）注冊會計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開發(fā)費(fèi)，必要時，應(yīng)考慮利用專家工作。  

五、裝備調(diào)試費(fèi)  

1、難點(diǎn)  

裝備調(diào)試費(fèi)，主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用，不能計(jì)入裝備調(diào)試費(fèi)。

然而，一些用于研究開發(fā)活動的機(jī)器和模具，也可能用于生產(chǎn)。如何區(qū)分是用于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)，還是用于研究開發(fā)活動，對沒有專業(yè)背景的注冊會計(jì)師來說是審計(jì)難點(diǎn)。  

2、應(yīng)對措施  

1）檢查是否屬于工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。如，研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。 

2）檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)、支付是否符合內(nèi)部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

3）檢查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備，及工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用的情形。  

六、無形資產(chǎn)攤銷  

1、難點(diǎn)  

無形資產(chǎn)攤銷，是指因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等。申報(bào)企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，有時既用于生產(chǎn)經(jīng)營，又用于研究開發(fā)活動，無形資產(chǎn)是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，如何分?jǐn)傆?jì)入研究開發(fā)費(fèi)用很難把握。  

2、應(yīng)對措施  

1）檢查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。可以通過對項(xiàng)目立項(xiàng)、專家評定等技術(shù)資料的分析，判斷其相關(guān)性；當(dāng)影響重大時，需要考慮借助其他行業(yè)專家的工作。  

2）取得無形資產(chǎn)初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產(chǎn)原值的確認(rèn)是否正確；檢查攤銷政策是否正確，且前后各期保持一致，計(jì)算檢查攤銷的金額是否正確。  

3）檢查是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形；若存在無形資產(chǎn)費(fèi)用在研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偟那樾危铏z查分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠怼⑶昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢⒂?jì)算檢查分?jǐn)偟慕痤~是否正確。

七、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用  

1、難點(diǎn)  

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。中小型申報(bào)企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)力量薄弱，一般會與研究院、高校等科研機(jī)構(gòu)合作開展研究開發(fā)活動，與其簽訂相應(yīng)的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。  

2、應(yīng)對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證；針對研究開發(fā)項(xiàng)目工作內(nèi)容、協(xié)議條款、協(xié)議金額等向受托方進(jìn)行函證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性；關(guān)注并確認(rèn)是否為關(guān)聯(lián)交易，如果為關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。  

2）復(fù)算檢查委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，是否按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用總額。  

八、其他費(fèi)用  

1、難點(diǎn)  

其他費(fèi)用與研究開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)性、真實(shí)性、完整性的認(rèn)定，存在較大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 

2、應(yīng)對措施  

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、費(fèi)用分?jǐn)偙恚_認(rèn)費(fèi)用支出與研究開發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴? 

2）關(guān)注如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用，是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的，是否存在列入與研究開發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的其他費(fèi)用的情形。  

3）檢查相關(guān)費(fèi)用的核準(zhǔn)和支付是否符合企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)定，是否與原始憑證相符。  

4）復(fù)算檢查列報(bào)的其他費(fèi)用是否超過研究開發(fā)費(fèi)用總額的10%。  

九、復(fù)核研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例  

1、難點(diǎn)  

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足*近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的一定比例。因此，申報(bào)企業(yè)為了達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能虛列研究開發(fā)費(fèi)用，擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用總額。 

2、應(yīng)對措施  

1）獲取經(jīng)具有高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，*近三個會計(jì)年度的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。  

2）復(fù)算加計(jì)*近三個會計(jì)年度的銷售收入總額。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》填報(bào)說明表明，銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和；復(fù)算加計(jì)*近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額。  

3）復(fù)算研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對是否一致；復(fù)算在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例，與申報(bào)企業(yè)計(jì)算的結(jié)果核對是否一致。

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